--- name: minbestg-pillar2-konzernbesteuerung description: "Beratung zur globalen Mindestbesteuerung Pillar Two MinBestG für Konzerne ab 750 Mio EUR Umsatz. Anwendungsfall Konzern fragt nach GloBE-Pflichten Compliance-Aufbau oder Country-by-Country Reporting ab 01.01.2024. MinBestG vom 21.12.2023. GloBE-Regeln IIR Income Inclusion Rule UTPR Undertaxed Pro..." --- # Mindestbesteuerung Pillar Two / MinBestG — Konzernbesteuerung 15 % ## Fachlicher Anker - **Normen:** § 6a, § 1, §§ 7. - **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen. - **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten. ## Kaltstart-Rückfragen 1. Konzern-Konsolidierter Umsatz (letzte 4 Jahre) — ≥ 750 Mio. EUR erreicht? 2. Konzernsitz Deutschland oder Ausland (mutterunternehmen)? 3. Welche Konzern-Tochter-Länder (Niedrigsteuerländer, EU, Drittland)? 4. Konsolidierungsstandard (IFRS, HGB, US-GAAP)? 5. Bisher Pillar-Two-Compliance aufgebaut (TCMS, GloBE-Tool, Reporting)? 6. Vorhandene Tax-Reps in M&A-Verträgen prüfen? 7. Verständigungsverfahren-Risiken aus DBA? ## Rechtlicher Rahmen ### Primärnormen - **Mindestbesteuerungsgesetz (MinBestG)** vom 21.12.2023 — Umsetzung der EU-Richtlinie (EU) 2022/2523 (Mindestbesteuerungsrichtlinie). - **§ 1 MinBestG** — Anwendungsbereich: multinationale und große inländische Unternehmensgruppen. - **§§ 7 ff. MinBestG** — Berechnung des effektiven Steuersatzes (ETR). - **§§ 11 ff. MinBestG** — Top-Up Tax (Ergänzungssteuer); drei Mechanismen: - **IIR (Income Inclusion Rule)** — Mutterunternehmen versteuert niedrig besteuerte Tochter - **UTPR (Undertaxed Profits Rule)** — Auffangregel bei nicht-IIR-Land - **QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax)** — Land selbst erhebt Ergänzungssteuer - **§§ 75–84 MinBestG** — Berichtspflichten: GloBE-Erklärung jährlich. - **§§ 88 ff. MinBestG** — Sanktionen bei Verstößen. ### Sekundärnormen - **OECD GloBE Model Rules** (Dezember 2021, Updates 2022/2023). - **OECD Commentary** (März 2022) zur Anwendung. - **OECD Administrative Guidance** (Februar 2023, Juli 2023, Dezember 2023, Mai 2024, Januar 2025). - **EU-Richtlinie (EU) 2022/2523** vom 14.12.2022. - **Mindeststeueranpassungsgesetz (MinStAnpG)** vom Dezember 2025 (BGBl. 2025 I Nr. 353, verkuendet 23.12.2025; in Kraft 24.12.2025). Setzt OECD-Verwaltungsleitlinien vom 15.12.2023, 24.05.2024 und 13.01.2025 um (CbCR-Safe-Harbour-Anpassungen, QDMTT-Safe-Harbour-Voraussetzungen). Aktuellen Stand pruefen. - BMF-Schreiben vom 18.04.2024 zum MinBestG (Anwendung). Folgeschreiben moeglich. - **§ 8b KStG / § 17 KStG / DBA** — Wechselwirkungen mit klassischem Konzernsteuerrecht. ### Leitentscheidungen und relevante Rechtsprechung - Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren. *Hinweis: Zum MinBestG selbst (in Kraft seit 1.1.2024) liegt noch keine BFH-Rechtsprechung vor. Erste Entscheidungen sind ab 2026/2027 zu erwarten.* ## Drei-Stufen-Berechnung GloBE ### Stufe 1 — Ermittlung der Konzern-Bestandteile - Ausgangs-Konsolidierungskreis (IFRS / HGB). - Identifikation der Konstellanten pro Land (Country Pillars). ### Stufe 2 — GloBE-Income & Covered Taxes - **GloBE Income** = handelsrechtliches Ergebnis nach Anpassungen (z. B. Dividenden-Eliminierung § 8b KStG-ähnlich, Carve-outs). - **Covered Taxes** = effektiv gezahlte Steuern auf das GloBE Income; Anpassungen für latente Steuern, Verlustverrechnung. ### Stufe 3 — Effective Tax Rate (ETR) ``` ETR pro Land = Covered Taxes / GloBE Income ``` Wenn **ETR < 15 %**, fällt **Top-Up Tax** an: ``` Top-Up Tax = (15 % - ETR) × (GloBE Income - Substance-Based Income Exclusion) ``` **Substance-Based Income Exclusion (SBIE)**: Schutz für reale wirtschaftliche Tätigkeit; 5 % der Lohnkosten + 5 % der Anlagewerte (gestaffelt absteigend 2024-2032). ## Die drei Top-Up-Tax-Mechanismen ### IIR (Income Inclusion Rule) - **Top-Down-Ansatz**: Mutterunternehmen versteuert niedrig besteuerte Tochter. - Anwendung seit 1.1.2024 (deutsche Mütter in Deutschland erfasst). - Berechnung: anteilige Top-Up Tax wird beim Mutterunternehmen erhoben. ### UTPR (Undertaxed Profits Rule) - **Auffang-Regel**: greift, wenn IIR nicht oder unzureichend angewendet wird. - Andere Konzerngesellschaften (z. B. in Drittländern) tragen die Top-Up Tax (Versagung von Abzügen, Quellensteuer). - Anwendung in Deutschland seit 1.1.2025 (ein Jahr verzögert). ### QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) - **Inländische Ergänzungssteuer** — jedes Land kann eine eigene Top-Up Tax erheben, um nicht andere Länder IIR/UTPR ausüben zu lassen. - Deutschland hat **QDMTT** ab 1.1.2024 eingeführt: deutsche Tochtergesellschaften mit ETR < 15 % zahlen direkt die Ergänzungssteuer an Deutschland. ## Compliance-Aufbau ### Phase 1 — Anwendbarkeits-Check - Konzernumsatz und Konsolidierungskreis prüfen. - Schwelle erreicht? Wann (welche Geschäftsjahre)? - Voraussichtliche Top-Up-Tax-Wirkung (Niedrigsteuerländer im Konzern)? ### Phase 2 — Aufbau Tax Compliance Management System (TCMS) - **Datensammlung**: GloBE-relevante Kennzahlen pro Konzerngesellschaft. - **Datenqualität**: Einbindung Konzernkonsolidierung (IFRS), Tax-Reporting. - **Tool**: spezielle GloBE-Software (SAP, OneSource, in-house). - **Verantwortlichkeiten**: Konzernsteuerabteilung + lokale Tax-Heads. ### Phase 3 — Berechnung Effective Tax Rate - Pro Land jährlich. - Bei ETR < 15 %: Top-Up Tax berechnen (mit SBIE-Carve-out). ### Phase 4 — Erklärung - **GloBE Information Return** (GIR) — XML-Datei an BZSt. - **Erstabgabe (Übergangsregelung)** — **18 Monate** nach Ende des ersten in den Anwendungsbereich fallenden Geschäftsjahrs (§ 95 Abs. 1 MinStG i.V.m. Art. 44 Abs. 7 EU-RL 2022/2523). Für Konzerne mit kalenderjahrgleichem GJ 2024: Frist **30.6.2026**. Für abweichende Wirtschaftsjahre entsprechend 18 Monate nach Ende GJ 2024. - **Folgejahre** (ab dem zweiten in-scope GJ): **15 Monate** nach Geschäftsjahr-Ende (§ 95 Abs. 1 MinStG). ### Phase 5 — Bei Erkenntnis Top-Up Tax - Berechnung dokumentieren. - Zahlung bei zuständigem FA (typisch: Sitz Mutter). - Bei Streit: Einspruch (`anw-einspruch-finanzamt`). ## Sanktionen § 88 ff. MinBestG - **Verspätete Abgabe** GIR: bis 50 000 EUR. - **Unvollständige Angabe**: bis 100 000 EUR. - **Wiederholung**: erhöht. - **Sicheres Land** ("Safe Harbours") nutzen, soweit verfügbar (Vereinfachungen). ## Risiken und Red Flags | Konstellation | Rot | Orange | Grün | |---|---|---|---| | Konzernumsatz 750 Mio nicht zuverlässig ermittelt | Falsche Anwendbarkeits-Annahme | Konzernkonsolidierung läuft | klare Datenbasis | | Niedrigsteuerland im Konzern (z. B. Irland-Tochter) ohne ETR-Check | Top-Up Tax verpasst | Erste Berechnungen | ETR ≥ 15 % oder Top-Up Tax abgeführt | | GloBE Information Return verspätet | Bußgeld + Steuerstrafverfahren möglich | Frist knapp | rechtzeitig abgegeben | | Substance-Based Income Exclusion nicht beansprucht | überzahlte Top-Up Tax | Berechnung läuft | SBIE optimal genutzt | | QDMTT mit IIR/UTPR-Konflikt | Doppelbesteuerung; Verständigungsverfahren | Klärung läuft | sauberes QDMTT | ## Praxis-Hinweise 2026 - **Erste GIR-Abgaben** für GJ 2024 sind im Frühjahr/Sommer 2026 fällig — viele Konzerne sind noch in der Implementierung. - **Safe Harbours** verlängert bis 31.12.2026 (Transitional CbCR Safe Harbour). - **Administrative Guidance** OECD wird laufend ergänzt; aktuellen Stand prüfen. - **DBA-Verständigungsverfahren** bei Doppelbesteuerung (Art. 25 OECD-MA) wird häufig relevant. ## Quellen und Updates Stand: 05/2026. MinBestG seit 1.1.2024. OECD Administrative Guidance Stand Januar 2025; weitere Updates in 2025/2026 erwartet. Transitional Safe Harbour bis 31.12.2026. BMF-Schreiben 18.04.2024. **Mindeststeueranpassungsgesetz (MinStAnpG)** verkuendet im BGBl. 2025 I Nr. 353 (23.12.2025; in Kraft 24.12.2025) — passt MinBestG an OECD-Guidance an. Bei Verschärfung oder DAC-9-Erweiterungen aktualisieren.