# Bénéfice imposable — personnes morales

Détermination du bénéfice net imposable selon LIFD art. 57-67 et LHID art. 24-29.

## Principe (LIFD art. 58)

```text
Bénéfice imposable =
   Bénéfice net comptable
 + Charges non admises fiscalement
 + Produits non comptabilisés
 − Pertes des 7 exercices précédents
```

## Reprises fréquentes

### Charges non admises (LIFD art. 58 al. 1 let. b)

- Amendes, peines pécuniaires, sanctions pénales (LIFD art. 59 al. 1 let. e — depuis 2022).
- Pots-de-vin et avantages indus (LIFD art. 59 al. 2 — depuis 2001).
- Distribution dissimulée de bénéfice (DDB) : prestation à un actionnaire/proche disproportionnée par rapport à la prestation reçue.
- Provisions non justifiées commercialement.
- Amortissements excessifs (> barème ESTV).
- Dépenses sans rapport avec l'activité.

### DDB — distribution dissimulée (jurisprudence)

Quatre conditions cumulatives (ATF 140 II 88) :

1. **Prestation** sortant des comptes vers un actionnaire ou proche.
2. **Contre-prestation** manquante ou disproportionnée.
3. **Caractère insolite** : un tiers indépendant n'aurait pas accepté.
4. **Caractère reconnaissable** par les organes.

Conséquences :

- Reprise au bénéfice de la société.
- Imposition concurrente comme rendement de participation chez l'actionnaire (LIFD art. 20 al. 1 let. c).
- Impôt anticipé 35 % sur la prestation (LIA art. 4 al. 1 let. b).

## Charges admises (LIFD art. 59)

- Impôts directs (sur le bénéfice et le capital).
- Amortissements (LIFD art. 62) selon barèmes ESTV.
- Provisions (LIFD art. 63).
- Pertes commerciales (LIFD art. 67 — report 7 ans).
- Versements à des institutions de prévoyance.
- Cotisations à des partis politiques (limite cantonale).
- Dons à institutions d'utilité publique (LIFD art. 59 al. 1 let. c — jusqu'à 20 % du bénéfice net).

## Amortissements (barème ESTV info "Amortissements")

Taux usuels (dégressif et linéaire) :

| Actif | Dégressif | Linéaire |
|-------|-----------|----------|
| Immeubles commerciaux | 4 % | 2 % |
| Habitations | 2 % | 1 % |
| Mobilier de bureau | 25 % | 12.5 % |
| Machines | 30 % | 15 % |
| Véhicules | 40 % | 20 % |
| Informatique / logiciels | 80 % | 40 % |
| Brevets, licences | 40 % | 20 % |
| Goodwill | Linéaire 20 %/an | 5 ans |

Amortissement linéaire = la moitié du dégressif environ.

## Taux d'imposition fédéral

LIFD art. 68 : taux **fixe** de **8.5 %** sur le bénéfice net (depuis la réforme 1997).

Effectif (après déduction de l'impôt) : ~ **7.83 %**.

## Taux d'imposition cantonal

Charge fiscale totale (IFD + canton + commune) pour personnes morales (2026, indicatif chef-lieu) :

| Canton | Taux effectif total |
|--------|--------------------|
| ZG | 11.85 % |
| LU | 12.20 % |
| NW | 11.97 % |
| GL | 12.30 % |
| OW | 12.74 % |
| AR | 13.04 % |
| SZ | 14.06 % |
| GR | 14.77 % |
| VS | 11.89 % (post-TRAF) |
| FR | 13.87 % |
| NE | 13.57 % |
| VD | 14.00 % |
| GE | 14.00 % |
| ZH | 19.65 % |
| BS | 13.04 % |
| BE | 21.04 % |
| TI | 19.16 % |

(Indicatif — vérifier le taux effectif spécifique à la commune.)

## Pertes reportées (LIFD art. 67)

- Report sur **7 exercices**.
- Pas de report en arrière (sauf restructurations spécifiques).
- Préservées en cas de restructuration neutre fiscalement (LIFD art. 61 al. 2).
- Perdues en cas de **changement substantiel de l'activité économique** (jurisprudence anti-Mantelhandel).

## Prix de transfert intra-groupe

Principe de pleine concurrence (arm's length — LIFD art. 58 al. 3).

Documentation requise :

- Master File / Local File pour grands groupes (LIFD art. 71 + AEDOI).
- Étude de comparables pour transactions significatives.
- Méthode CUP, cost+, TNMM, profit split selon les transactions.

## Sources

- [LIFD art. 57-79](https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1991/1184_1184_1184/fr)
- [LHID art. 24-29a](https://www.fedlex.admin.ch/eli/cc/1991/1256_1256_1256/fr)
- [Circulaire AFC n° 27 — réduction pour participations](https://www.estv.admin.ch)
- [ATF 140 II 88 — DDB](https://www.bger.ch)