# Normes d'audit applicables — Luxembourg

## Cadre normatif

Les missions d'audit légal et contractuel au Luxembourg sont régies par :

- **Loi du 23 juillet 2016** sur la profession de l'audit
- **Règlement CSSF n° 22-04** adoptant les normes ISA dans leur version clarifiée IAASB
- Règlements et circulaires CSSF
- Code de déontologie IRE

## ISA — International Standards on Auditing

### ISA cadre général

| Norme | Objet |
|---|---|
| **ISA 200** | Objectifs généraux de l'auditeur indépendant |
| **ISA 210** | Accord sur les termes des missions d'audit |
| **ISA 220** | Contrôle qualité de l'audit |
| **ISA 230** | Documentation d'audit |
| **ISA 240** | Responsabilité de l'auditeur en matière de fraude |
| **ISA 250** | Prise en compte des textes législatifs et réglementaires |
| **ISA 260** | Communication avec les responsables de la gouvernance |
| **ISA 265** | Communication des déficiences du contrôle interne |

### Évaluation des risques et procédures

| ISA 300 | Planification d'un audit |
| ISA 315 | Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives |
| ISA 320 | Caractère significatif (matérialité) |
| ISA 330 | Réponses de l'auditeur aux risques évalués |

### Éléments probants

| ISA 500 | Éléments probants |
| ISA 501 | Considérations spécifiques (stocks, litiges) |
| ISA 505 | Confirmations externes |
| ISA 510 | Soldes d'ouverture (premier audit) |
| ISA 520 | Procédures analytiques |
| ISA 530 | Sondages en audit |
| ISA 540 | Audit des estimations comptables |
| ISA 550 | Parties liées |
| ISA 560 | Événements postérieurs à la clôture |
| ISA 570 | Continuité d'exploitation |
| ISA 580 | Déclarations écrites de la direction |

### Rapport d'audit

| ISA 700 | Formation de l'opinion et rédaction du rapport |
| ISA 701 | Points clés de l'audit (KAM) |
| ISA 705 | Modifications de l'opinion |
| ISA 706 | Paragraphes d'observation et de fait |
| ISA 720 | Responsabilités relatives aux autres informations |

## ISRE 2400 — Examen limité

Pour missions d'examen limité (review) — entreprises non soumises à audit obligatoire mais souhaitant assurance de niveau modéré.

- Étendue moindre qu'un audit
- Procédures principalement **analytiques + entretiens** (pas de procédures substantives lourdes)
- Conclusion en assurance **négative** (« rien n'a attiré notre attention nous laissant penser que… »)

## ISRS 4400 — Procédures convenues

Mission de procédures spécifiques convenues entre auditeur et client (et tiers le cas échéant) :
- Pas d'opinion ni de conclusion
- Rapport sur **constatations factuelles** uniquement
- Usage : due diligence, certifications spécifiques, vérifications subventions

## Indépendance et déontologie

### Code IESBA / IRE
Principes fondamentaux :
- **Intégrité**
- **Objectivité**
- **Compétence professionnelle et diligence**
- **Confidentialité**
- **Comportement professionnel**

### Menaces à l'indépendance
- Auto-révision (faire la compta + l'audit)
- Intérêt personnel (lien financier)
- Représentation
- Familiarité
- Intimidation

→ **Sauvegardes** : rotation des associés, contrôle qualité, comité d'audit, séparation fonctionnelle

### Restrictions sur services non-audit pour EIP
- Liste des services prohibés (art. 5 du règlement UE 537/2014) : conseil fiscal sur opérations agressives, conception de systèmes IT, services juridiques, etc.
- Plafond honoraires non-audit : 70 % de la moyenne des 3 dernières années d'honoraires audit

### Rotation
- **EIP** : rotation **obligatoire du cabinet d'audit** tous les **10 ans** (extensible 20 ans avec appel d'offres ou audit conjoint)
- Rotation de l'**associé responsable** tous les **7 ans**

## Documentation d'audit

Selon ISA 230, le **dossier d'audit** doit contenir :

1. **Lettre de mission** signée
2. **Plan d'audit** (stratégie + programme détaillé)
3. **Évaluation des risques** par cycle
4. **Tests de procédures** (contrôle interne)
5. **Tests substantifs** (validation des soldes)
6. **Confirmations externes** reçues
7. **Procédures analytiques** finales
8. **Lettre d'affirmation** de la direction
9. **Note de synthèse** de l'associé
10. **Rapport d'audit** signé

Conservation : **min. 5 ans** après date du rapport (souvent **7 à 10 ans** en pratique).

## Audit cycles courants

| Cycle | Procédures clés |
|---|---|
| Trésorerie | Confirmation banques, rapprochement, cut-off |
| Clients | Confirmation directe, balance âgée, dépréciations |
| Stocks | Inventaire physique présence, valorisation |
| Immobilisations | Vérification physique, amortissements, tests dépréciation |
| Achats / Fournisseurs | Cut-off, factures à recevoir, confirmations |
| Personnel | Rapprochement paie / comptabilité, déclarations sociales |
| Capitaux propres | Suivi mouvements, conformité statutaire |
| Impôts | Calcul IRC/ICC/IF, provisions, déficits reportables |
| Produits | Cut-off, complétude, méthode reconnaissance |

## Rapport d'audit — structure

1. **Titre** et destinataire
2. **Opinion** (sans réserve / avec réserve / défavorable / refus)
3. **Fondement de l'opinion** (référence aux ISA appliquées)
4. **Continuité d'exploitation** (si point d'attention)
5. **Points clés de l'audit (KAM)** — pour EIP uniquement
6. **Autres informations** (rapport de gestion)
7. **Responsabilités de la direction**
8. **Responsabilités de l'auditeur**
9. **Rapport sur autres obligations légales**
10. **Signature** du REA + cachet du cabinet
11. **Date** et lieu

## Réviseur d'Entreprises Agréé (REA)

- Personne physique inscrite à l'**IRE** (Institut des Réviseurs d'Entreprises)
- Agrément **CSSF** (Commission de Surveillance du Secteur Financier)
- Exigences :
  - Diplôme universitaire + stage 3 ans dans cabinet
  - Examen final IRE
  - Formation continue **120h sur 3 ans**
  - Assurance RC professionnelle obligatoire

## Cabinet de Révision Agréé (CRE)

- Société d'audit agréée CSSF
- Min. **3/4 du capital et des droits de vote** détenus par REA ou cabinets équivalents UE
- Direction effective par REA

## Liens utiles

- IRE : https://www.ire.lu
- CSSF audit : https://www.cssf.lu/fr/audit/
- IAASB ISA : https://www.iaasb.org/standards
- IFAC IESBA : https://www.ethicsboard.org