# Procédures d'audit par cycle — guide pratique

## 1. Approche d'audit basée sur les risques

### Démarche générale (ISA 315 + 330)
1. **Compréhension de l'entité** et de son environnement
2. **Identification des risques** d'anomalies significatives (RAS)
3. **Évaluation** de ces risques au niveau des assertions
4. **Conception de la réponse** (tests de procédures + tests substantifs)
5. **Exécution** des procédures
6. **Évaluation** des résultats

### Assertions auditées (par compte)
- **Existence / Réalité**
- **Exhaustivité**
- **Exactitude**
- **Évaluation / Imputation**
- **Présentation / Information**
- **Cut-off** (séparation des exercices)
- **Droits et obligations**

## 2. Cycle Trésorerie

### Risques typiques
- Comptes non rapprochés
- Détournements / fraude
- Conversions devises incorrectes
- Découverts non autorisés

### Procédures
- **Confirmation bancaire directe** auprès de chaque banque (lettre standardisée)
- Vérification des **rapprochements bancaires** au 31/12 (et au moins un autre mois)
- Examen des chèques **non encaissés > 15 jours**
- Test cut-off : derniers virements N et premiers N+1
- Vérification des **conversions devises** (taux de clôture vs comptabilité)
- Comptage de la **caisse physique**

## 3. Cycle Clients / Ventes

### Risques typiques
- Reconnaissance prématurée du chiffre d'affaires
- Créances surévaluées (dépréciations insuffisantes)
- Cut-off ventes incorrect
- Avoirs et notes de crédit non comptabilisés

### Procédures
- **Circularisation positive** des principaux clients (≥ X % du solde)
- **Balance âgée** : analyse des créances anciennes, calcul provisions
- **Test cut-off ventes** : factures et bons de livraison de fin N et début N+1
- **Tests substantifs** : sondage de factures + suivi paiement
- **Procédures analytiques** : marge brute par segment, évolution rotation clients
- Examen des **avoirs et provisions** post-clôture

## 4. Cycle Stocks

### Risques typiques
- Quantités physiques inexactes
- Valorisation au-dessus du marché
- Stocks obsolètes non dépréciés
- Cut-off stock incorrect

### Procédures
- **Présence à l'inventaire physique** (ISA 501) — observation et tests
- Comptage **par échantillonnage** : depuis le stock vers la fiche / depuis la fiche vers le stock
- Vérification de la **valorisation** :
  - Coût d'acquisition (FIFO ou CMP)
  - Valeur réalisable nette (VRN) — comparaison
  - Application du **principe de prudence** (la plus basse)
- Identification des **stocks obsolètes / lents** (rotation > 12 mois)
- Test cut-off : derniers bons de réception N / premiers N+1
- Examen des **stocks détenus chez tiers** ou **détenus pour le compte de tiers**

## 5. Cycle Immobilisations

### Procédures
- Vérification du **registre des immobilisations**
- Pointage **physique** des principales acquisitions de l'exercice
- Calcul des **amortissements** : méthode, durée, prorata temporis
- **Tests de dépréciation** (impairment) selon ISA 540 :
  - Indices de dépréciation
  - Calcul valeur recouvrable (VU vs VV)
  - Comparaison avec VNC
- Vérification des **cessions / mises au rebut**
- Examen des **immobilisations en cours** (suivi des projets)

## 6. Cycle Achats / Fournisseurs

### Procédures
- **Confirmation des principaux fournisseurs** (alternative : examen des relevés)
- Test cut-off achats : factures reçues et bons de réception
- Recherche des **factures non parvenues** : examen des bons de livraison sans facture, contrats récurrents
- **Charges à payer (FNP)** : analyse exhaustivité
- Sondage de pièces avec test des assertions
- Procédures analytiques : marge, ratios fournisseurs

## 7. Cycle Personnel / Paie

### Procédures
- Rapprochement **paie ↔ comptabilité** (totaux et détails)
- Vérification des **déclarations CCSS** (cotisations sociales) et **retenue à la source**
- Test sondé : contrats, bulletins, virements, déclarations
- **Provisions** : congés payés, primes, 13e mois, indemnités de départ
- Examen des **rémunérations dirigeants** (déductibilité, conformité statuts)

## 8. Cycle Capitaux propres

### Procédures
- Suivi des **mouvements de capital** : augmentations, réductions
- Vérification des **PV d'AG** et **statuts**
- Calcul de la **réserve légale** (5 % du résultat jusqu'à 10 % du capital)
- **Affectation du résultat** conforme à la décision d'AG
- Vérification des **dividendes** : décision AG, paiements, RAS dividendes

## 9. Cycle Impôts (IRC/ICC/IF/TVA)

### Procédures
- **Recalcul de l'IRC** sur la base du résultat fiscal :
  - Réintégrations/déductions (annexe fiscale)
  - Application barème 2025
  - Contribution chômage 7 %
- **Recalcul de l'ICC** : abattement 17 500 €, multiplicateur communal
- Vérification de la **provision IF** + IF minimum
- Examen des **déficits reportables**
- Vérification du **respect des conventions fiscales**
- TVA : rapprochement TVA déclarée vs comptabilité, régularisations

## 10. Continuité d'exploitation (ISA 570)

### Indicateurs à surveiller
- Pertes récurrentes
- Capitaux propres < 50 % du capital social (alerte loi sociétés)
- Capitaux propres < 0
- Difficulté de trésorerie
- Crédits en défaut, garanties exécutées
- Perte de clients majeurs
- Procédures judiciaires significatives

### Procédures
- Examen des **prévisions de trésorerie** sur 12 mois minimum
- Vérification des **lettres de soutien** des actionnaires/maison-mère
- Examen des **renégociations bancaires**
- Échange avec la direction
- Si doute substantiel : note explicative en annexe + paragraphe d'observation dans le rapport

## 11. Fraude (ISA 240)

### Présomption obligatoire de risques de fraude
- **Reconnaissance du CA** (timing, complétude)
- **Possibilité pour la direction de contourner les contrôles**

### Procédures spécifiques
- Tests sur **écritures inhabituelles** (montants ronds, fin/début exercice, contre-passations)
- Examen des **estimations** clés (provisions, dépréciations)
- Examen des **transactions inhabituelles** ou avec parties liées
- Test sur les **conversions monétaires**

### Communication
- Si fraude détectée : communication immédiate à la **gouvernance**
- Selon gravité : communication à la **CSSF** ou autorité judiciaire (déclaration de soupçon — loi 12 nov. 2004 LBC/FT)

## 12. Événements postérieurs (ISA 560)

- Examen des PV de CA / direction post-clôture jusqu'à la date du rapport
- Lettre d'affirmation incluant événements postérieurs
- Communication avec la direction sur faits significatifs entre clôture et date rapport

## 13. Lettre d'affirmation de la direction

À obtenir AVANT la signature du rapport :
- Comptes annuels présentés conformément
- Toutes informations communiquées
- Pas de fraude connue
- Respect des lois et règlements
- Engagements hors bilan complets
- Continuité d'exploitation appréciée