Alberto Megina Gonzalo (Ontology Engineering Group - Universidad Politécnica de Madrid)
Mario de Lucas García (Ontology Engineering Group - Universidad Politécnica de Madrid)
María Poveda Villalón (Ontology Engineering Group - Universidad Politécnica de Madrid)
Oscar Corcho (Ontology Engineering Group - Universidad Politécnica de Madrid)
Ontología que modeliza el Impuesto sobre el Valor Añadido siguiendo el marco impuesto por la Ley 37/1992 sobre el Valor Añadido (LIVA) y el reglamento del impuesto RD 1624/1992 (RIVA).
Esta ontología se ha creado en el marco de una colaboración entre el Ontology Engineering Group y el Instituto de Estudios Fiscales, con el objetivo de modelar aspectos relacionados con el impuesto del IVA para su posible utilización, entre otros aspectos, en los procedimientos de comprobación tributaria relacionados con este impuesto
First official release
Modela una relación en la que un Sujeto Pasivo se acoge a un determinado régimen especial por cumplir los requisitos exigidos (por ejemplo, al régime especial de inversión en oro).
acogido a un Régímen Especial
Una persona actuando como un Sujeto Pasivo en el contexto de una operación puede cometer una Infracción tributaria.
comete infracción
MEMENTO IVA 11080 MIVA nº 7450
Una Factura contiene uno o varios Items.
contiene Item
Relación por la que se describe la emisión de una Factura por parte de una Persona que actúa como Sujeto Pasivo.
emite factura
Identifica la Operación en la que está involucrada una persona actuando como Sujeto Pasivo o como Receptor.
operación
Identifica la Factura que recibe una Persona física o jurídica que actúa como Receptor en relación con una Operación.
recibe factura
Esta propiedad permite enlazar un Rol (que puede ser Sujeto Pasivo o Receptor) a una Factura asociada.
rol asociado a una factura
Esta propiedad identifica a la Persona física o jurídica que juega un rol determinado como Sujeto Pasivo o Receptor
rol asociado a persona
Una factura tiene una cabecera, donde se indican sus detalles básicos.
Tiene cabecera
Propiedad que permite indicar las exenciones que tiene una operación exenta.
tiene exención
Factura asociada a una operación o hecho imponible
tiene factura asociada
Lugar de realización asociado a una Operación, y que se indica en la Factura correspondiente
lugar de realización
Una Persona actuando como Sujeto Pasivo tiene una serie de obligaciones en relación con el impuesto del IVA.
Tiene Obligación
Relación entre Persona y Rol. Modela la relación de rol con persona de forma que una persona pueda realizar el rol de sujeto pasivo o de receptor en un determinado momento.
Tiene rol
Cada una de las infracciones catalogadas tiene asociada una sanción correspondiente. Las infracciones tributarias en el IVA se califican y sancionan conforme a la LGT y demás normas de general aplicación.
tiene sanción
LIVA art.170 y 171 ; RIVA art.83. MIVA nº 7450 s.
Tipo de operación (hecho imponible) de acuerdo con un tesauro de tipos de operaciones, para facilitar la categorización de la misma
tipo de operación
Tipo de operación sujeta, de acuerdo con un tesauro sobre operaciones que son sujetas al impuesto.
tipo de operación sujeta
Descripción del código de la actividad empresarial de una persona física o jurídica en función del CNAE
actividad empresarial
La base imponible es el elemento cuantitativo del hecho imponible sobre el que se aplica el tipo impositivo paracalcular la cuota tributaria.
base Imponible
Número de productos iguales contenidos en la factura.
cantidad
Código indicativo de la moneda utilizada.
código moneda
Las infracciones tributarias en el IVA se califican y sancionan conforme a la LGT y demás normas de general aplicación.
conducta de la infracción
LIVA art.170 y 171 ; RIVA art.83 MIVA nº 7450 s.
Comentario general acerca de la factura.
descripción
Indicador de un descuento aplicado al item.
descuento
Dirección física de una persona.
dirección
Indicador de la fecha en la que se realizó la factura.
fecha de expedición
Hecho Imponible que está cubierto por una exención determinada
hecho imponible cubierto en una exención
Hecho imponible que no está cubierto en una excepción determinada
Hecho imponible no cubierto en una exención
Identificador único de una factura.
Identificador
Identificador fiscal aplicable a una persona, ya sea física o jurídica
identifcador fiscal
Coste total de un conjunto de items.
importe
Modalidad concreta de una factura.
modalidad
Nombre de una persona.
nombre
Precio individual de cada item.
precio unitario
Cualquier tipo de precisión necesaria relacionada con una exención.
precisión sobre la exención
Porcentaje aplicado al coste del item. Existen 3 tipos impositivos: tipo general (21%), reducido (10%) y superreducido (4%).
tipo impositivo
MEMENTO IVA 10140 MIVA nº2000 s.
Número de versión de factura electrónica utilizada.
versión
Operación que representa una adquisición intracomunitaria de bienes (por empresarios o profesionales, personas jurídicas que no actúan como tales o medio de transporte nuevo, cualquier persona del art. 14 o que no sea empresario o profesional)
Adquisición intracomunitaria
Forma parte de la estructura de una factura electrónica, en base al modelo del Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital, y contiene los datos globales e identificativos de una factura.
Cabecera
Deducción
Devolución
Se consideran los siguientes casos particulares de entrega de bienes: - Ejecuciones de obra - Aportaciones y adjudicaciones no dinerarias - Transmisiones por resolución administrativa o jurisdiccional - Ventas con reserva de dominio o condición suspensiva - Arrendamiento-venta y asimilados - Transmisiones entre comitente y comisionista que actúa en nombre propio - Suministro de productos informáticos normalizados - Valores que aseguren la posesión de un bien inmueble
Engtrega de bienes
Modela el privilegio conforme a lo establecido por la Ley LIVA, que excluye del pago del IVA en un hecho imponible (operación) realizado por un Sujeto Pasivo.
Exención
Exenciones que se pueden producir en la exportación de bienes, y que son las siguientes: 9950 - Exenciones en las exportaciones 9975 - Operaciones asimiladas a las exportaciones 10046- Exenciones relativas a las áreas arancelarias exentas 10056- Exenciones relativas en a los regímenes suspensivos aduaneros y fiscales
Exención en exportación de bienes
MEMENTO IVA 9945 MIVA nº6000 s. LIVA art.21
Exenciones que se pueden producir en la importación de bienes, y que se catalogan como: 9785 - Exenciones análogas a las de las entregas interiores 9790 - Exenciones análogas a las arancelarias 9815 - Régimen de viajeros 9820 - Pequeños envíos 9825 - Exenciones técnicas 9839 - Exenciones derivadas de Convenios Internacionales 9850 - Exenciones en el régimen de depósito distinto de los aduaneros
Exención en la importación de bienes
MEMENTO IVA 9780 MIVA nº5690 s. LIVA art.27 a 67
Excepción que se puede producir en las entregas intracomunitarias, que se clasifican en dos tipos: 9662 - Entregas intracomunitarias (EIB) 9680 - Adquisiciones intracomunitarias
Exención en operación intracomunitaria
MEMENTO IVA 9655
Modelado de una factura , en base a las guías del Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital, y contiene los elementos esenciales: Descripción global, recogida en la clase Cabecera y los conceptos contenidos en la factura, que están recogidos en la clase Item.
Factura
Operación que consiste en la importación de bienes por parte de una persona
Importación de bienes
Consiste en la transgresión de una norma fiscal por parte de una persona física o jurídica u otra entidad. Se calificarán y sancionarán conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria (Art. 191-206, LGT). Se consideran los siguientes tipos de infracciones: - Adquisición de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo cuando el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administración en la forma reglamentada. - Obtención, mediante acción u omisión culposa o dolosa, de una incorrecta repercusión del Impuesto, siempre que el destinatario no tenga derecho a la deducción total de las cuotas soportadas. Los infractores serán las personas quesean responsables de la acción u omisión Repercusión improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas. - No consignación en la autoliquidación de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones, conforme a la LIVA art.84.uno.2º, 3º, 4º, art.85 y art.140 quinquies (nº 9506 s.). - No presentar o hacerlo de forma incorrecta o incompleta, declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones asimiladas a las importaciones (salidas de las áreas exentas y abandono de los regímenes suspensivos (nº 9904 s.). - Falta de comunicación en plazo o de forma incorrecta de los destinatarios de las operaciones en las entregas por ejecución de garantía sobre inmuebles, a quienes las realicen, de la circunstancia de estar actuando en su condición de sujeto pasivo (nº 9520). - Falta de comunicación en plazo o comunicación incorrecta por parte de los destinatarios de ejecuciones de obra a quienes las realicen, que (nº 9522): i) están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales, ii) las operaciones corresponden a un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones." - No consignación en la declaración-liquidación, o hacerlo de forma incorrecta o incompleta, de cuotas tributarias de operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos acogidos al diferimiento del ingreso (nº 11053).
Infracción
LIVA art.170 y 171 ; RIVA art.83
Artículo o servicio incluido en la factura. Se detallan toda la información relevante como el precio del elemento individual y tipo impositivo.
Item
Ámbito espacial de aplicación: 1) Territorio peninsular español y las Islas Baleares, con inclusión de las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a todos estos territorios 2) Se excluyen del ámbito del impuesto el Archipiélago Canario, y los territorios de Ceuta y Melilla.
Lugar de Realización
MEMENTO IVA 9370 MIVA nº400 s. LIVA art. 68
La obligación tributaria es toda aquella obligación que surge como consecuencia de la necesidad de pagar tributos.
Obligación
Subconjunto de obligaciones que tienen un carácter general.
Obligación General
Subconjunto de obligaciones que tienen un tratamiento específico individual.
Obligación Particular
Operación, también denominada hecho imponible, que contempla la Ley del IVA, y que puede o no estar gravado con el impuesto. El IVA corresponde a un hecho imponible en los siguientes casos: - Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales - Adquisiciones intracomunitarias de bienes (por empresarios o profesionales, personas jurídicas que no actúan como tales o medio de transporte nuevo, cualquier persona del art. 14 o que no sea empresario o profesional) - Importaciones de bienes
Operación
Art. 1 LIVA (artículos 4, 5, 8, 11, 13, 14, 17, 18)
Operación exenta de aplicación del IVA. La exención se debe asimilar a alguno de los tipos de exenciones recogidos en la ley de IVA
Operación exenta
Operación (hecho imponible) que no tiene recogida ninguna exención, estado sujeta a la aplicación de IVA
Operación no exenta
La Ley define como no sujetas al impuesto determinadas operaciones, bien porque se realizan por personas que no son o no actúan como empresarios, bien por simplificación o por razones de neutralidad. 9167 - Transmisión de negocio en marcha 9175 - Operaciones de las AAPP 9180 - Entregas y servicios con fines de promoción 9185 - Prestación de servicios en régimen de dependencia 9190 - Autoconsumos 9195 - Concesiones y autorizaciones administrativas 9200 - Otras operaciones no sujetas
Operación No Sujeta
MEMENTO IVA 9160 MIVA nº270 s.
Grupo de opraciones en las que la aplicación del impuesto es obligatoria. Solo están sujetas las operaciones realizadas a título oneroso, mediante contraprestación, en dinero o en especie.
Operación Sujeta
MEMENTO IVA 9112 MIVA nº405 s.
Entidad para modelar los atributos necesarios de la persona física o jurídica involucrada en el proceso del IVA, y que puede tomar el rol de sujeto pasivo o de receptor para cada una de las operaciones, que a su vez tienen una factura asociada.
Persona
Las prestaciones de servicios se clasifican en aquellas que consisten en una cesión de uso y en aquellas que prevén un resultado determinado. Cada Prestación de Servicios normalmente debe ser considerada como distinta e independiente
Prestación de servicios
STJUE, 25.2.1999
Creación para simplificar el cumplimiento de las obligaciones formales por parte de los sujetos pasivos, como es el caso del régimen simplificado o el de recargo de equivalencia y, en otros casos, de evitar una posible doble imposición, como en el caso del régimen de bienes usados. Los regímenes especiales tienen carácter voluntario, a excepción del régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión, del régimen especial de las agencias de viajes y del régimen especial del recargo de equivalencia, que son obligatorios.
Régimen Especial
Representación
Clase que permite describir el rol que una persona tiene en una factura. Los roles pueden ser de Sujeto Pasivo o Receptor.
Rol de una persona en una factura
Receptor modela al Consumidor Final, y engloba: 1) Los particulares, en el sentido de personas que no tienen la condición de empresarios o profesionales 2) Los empresarios o profesionales, por las operaciones que realicen al margen de su actividad económica 3) Otras entidades, como asociaciones o fundaciones, que carecen de la condición de empresario o profesional o,teniéndola, actúan al margen de ella 4) Las Administraciones públicas, cuando actúen en el ejercicio de sus funciones públicas
Rol de receptor
MEMENTO IVA 9091 MIVA nº10 s.
Rol que juega una persona o entidad que realiza las operaciones sujetas al impuesto (empresarios o profesionales: nº 9142 ) y que está obligada al pago del mismo y al cumplimiento de las obligaciones formales. En ocasiones, también responden del pago del tributo personas distintas del sujeto pasivo (responsablesdel impuesto: nº 9532 ) Los casos particulares de empresario o profesional son los siguientes: - Sociedades mercantiles - Explotación de un bien corporal o incorporal (arrendadores de bienes) - Urbanizadores y promotores - EIB ocasional de medios de transporte nuevos - Empresarios o profesionales a efectos de reglas de localización de servicios
Rol de sujeto pasivo
MEMENTO IVA 9500 MIVA nº1300 s. LIVA art. 84 a 70
Sanción que corresponde con la infracción detectada para una determinada operación o hecho imponible. Se cuenta con los siguientes tipos de sanciones: - 50% del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe mínimo de 30 euros por cada adquisición sin la repercusión del recargo. - 50% del beneficio indebidamente obtenido. - 100% de las cuotas indebidamente repercutidas, con un mínimo de 300 euros por cada factura en que se produzca la infracción - 10% de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas. Se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314 ). - Multa pecuniaria del 10% de la cuota de las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente. Cuando se trate de declaraciones relativas al abandono del RDDA, la sanción anterior se aplicará siempre que la suma total de cuotas declaradas sea inferior a las efectivamente devengadas en el período. Se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314). - 1% de las cuotas devengadas de las operaciones en las que se ha incumplido, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 10.000 euros. En el caso de la sanción en ejecuciones de obra, esta se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314). - 1% de las cuotas devengadas de las operaciones en las que se ha incumplido, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 10.000 euros. En el caso de la sanción en ejecuciones de obra, esta se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314). - 10% de las cuotas devengadas relativas a las liquidaciones de las Aduanas no consignadas.
Sanción
Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversión. En el concepto de entrega se comprenden los préstamos y las operaciones de permuta financiera, así como los contratos de futuro o a plazo que tengan por objeto oro de inversión e impliquen la transmisión del poder de disposición sobre el mismo. La exención no se aplica a las prestaciones de servicios, con excepción de los servicios de mediación, ni a las adquisiciones intracomunitarias cuando en el Estado miembro de origen se haya renunciado a la exención de la entrega. Cuando el proveedor en origen haya renunciado a la exención de la entrega (exención del régimen especial) se aplica la exención de las entregas intracomunitarias y, por tanto, la adquisición intracomunitaria correspondiente estará gravada. Los servicios de mediación en las operaciones exentas, prestados en nombre y por cuenta ajena. La exención comprende la mediación tanto en nombre del vendedor como en nombre del comprador.
Los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y los relacionados directamente con ellos, realizados por entidades de Derecho público o por entidades privadas en régimen de precios autorizados o comunicados; La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios. La exención comprende las prestaciones de asistencia médica, quirúrgica y sanitaria,relativas al diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluidos análisis clínicos y exploraciones radiológicas. Esta exención se refiere a los servicios que se prestan fuera de los establecimientos hospitalarios; Las entregas de sangre, plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano efectuadas con fines médicos o de investigación o para su procesamiento con idénticos fines. No se aplica la exenciónen aquellas entregas que se utilicen para fabricar un medicamento (TJUE 5-1-16, asunto TMD C-412/15; DGT CV25-6-19 ); Las prestaciones de servicios, realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones, por estomatólogo,odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, aunque actúen a través de una sociedad o entidad, que facture a los destinatarios de los mismos ( DGT 29-5-95 ). También la entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicenlas operaciones; El transporte de enfermos o heridos en ambulancia o vehículos especialmente adaptados para ello, incluidos( DGT 28-4-86 , 4-6-89 y DGT CV 16-7-86 ) los helicópteros dedicados exclusivamente a dicha actividad y especialmente adaptados. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realiza la Seguridad Social para el cumplimiento de sus fines, directamente o a través de sus entidades gestoras o colaboradoras, exclusión hecha de las entregas de medicamentos o material sanitario realizadas por cuenta de la Seguridad Social
Entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos señalados. Servicios Veterinarios. Arrendamientos de bienes (salas, equipos, materiales) efectuados por las entidades mencionadas. Transporte realizado en autotaxis; ni el servicio de transporte de órganos humanos paratrasplantes ( DGT 6-5-94 )
1) Se consideran directamente relacionados con la hospitalización o asistencia sanitaria los servicios de alimentación y alojamiento de enfermos y acompañantes, pero no a personas distintas de ellos; los servicios de quirófano, suministro de medicamentos y material sanitario. No se comprende el alquiler de aparatos de TV. En el contrato de concesión de obra pública para la redacción del proyecto, construcción y explotación de un hospital el único objeto del contrato es la prestación de un conjunto de servicios que responden a una finalidad común, la gestión hospitalaria, con el objetivo de atender no sólo el alojamiento y manutención de los pacientes, sino todas las necesidades del centro hospitalario. El destinatario de dichos servicios es la Administración y no los usuarios de la infraestructura, por lo que los servicios prestados no pueden considerarse como de alojamiento, al no ser sus destinatarios los particulares ( TS 1-6-17, EDJ 96419 ).2) Se entiende por precios autorizados o comunicados aquellos cuya modificación está sujeta a la previa autorización o comunicación a algún órgano de la Administración ( RIVA art.4 ).3) La exención comprende la asistencia sanitaria externa, aunque no implique hospitalización: análisis clínicos, estudios radiológicos, etc. De otra parte, los servicios mencionados están exentos cuando se presten materialmente a personas físicas, aunque quien figure en la factura sea un tercero. Los análisis clínicos, de carácter preventivo, efectuados por un laboratorio de Derecho privado, previa prescripción de un médico generalista, pueden estar exentos, en cuanto sea asistencia sanitaria prestada por un establecimiento reconocido ( TJUE 8-6-06, C-106/05 ). No es necesario que exista una relación de confianza entre el médico y la persona tratada, por lo que los servicios de análisis clínicos prestados por el especialista al laboratorio seencuentran exentos ( TJUE 18-9-19, asunto Wolf-Henning C-700/17 ).4) El transporte de órganos y muestras biológicas de origen humano para diferentes hospitales no está exento, aunque los servicios se retribuyan por la Seguridad Social, porque no es una prestación relacionada directamente con las de carácter médico. No se puede calificar al transportista de «entidad de Derecho público» ni de «establecimiento de la misma naturaleza legalmente reconocido» ( TJUE 2-7-15, C-334/14 ).
Exención en Servicios Médicos y Sanitarios
La asistencia social, en la que se incluyen los servicios que se indican a continuación: - protección de la infancia y juventud, que comprende los servicios de rehabilitación y formación de niños y jóvenes, asistencia a lactantes, custodia y atención a niños (desde 1-1-2014 se suprime la limitación de ser menores de seis años de edad), realización de cursos, excursiones y análogos prestados a menores de veinticinco años de edad; – asistencia a la tercera edad; – educación especial y asistencia a personas con discapacidad. – acción social comunitaria y familiar, que comprende los servicios sociales en una comunidad concreta y orientada a las familias que la integran, para prevenir la marginación social y la inserción social en procesos de inadaptación. Los servicios pueden consistir en: ayuda a domicilio, centros de día, hogares sustitutos, mini residencias, viviendas tuteladas y similares ( DGT 21-11-86 ); – reinserción social y prevención de la delincuencia; – asistencia a minorías étnicas, refugiados y asilados, transeúntes, personas con cargas familiares no compartidas, exreclusos, alcohólicos y toxicómanos; – la prestación por entidades privadas de carácter social, de servicios relativos a la adopción de menores( DGT 9-12-96 ); – cooperación para el desarrollo ( LIVA art.20.uno.8º ). Cesiones de personal realizadas, en el cumplimiento de sus fines, por entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el desarrollo de las siguientes actividades: – Hospitalización y asistencia sanitaria y demás actividades relacionadas con las mismas. – Asistencia social (las comprendidas en nº 9272 ). – Educación, enseñanza, formación y reciclaje profesional Entidades sin fin lucrativo y colegios profesionales. Están exentas las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la consecución de sus finalidades específicas
Entregas de bienes a terceros por los centros ocupacionales ( DGT 5-6-86 );
La mediación en los servicios de guarda de niños solo está exenta si el propio servicio de guarda cumple los requisitos para beneficiarse de la exención ( TJUE 9-2-06, C-415/04 ).2) Ni los cuidadores, ni las empresa de trabajo temporal que ceden a estos empleados, entran en el concepto de «organismos a los que se ha reconocido carácter social», previsto en la Dir 2006/112/CE art.132.1.g ) ( TJUE 12-3-15,C-594/13 ). Se consideran ENTIDADES O ESTABLECIIENTOS DE CARÁCTER SOCIAL aquellos en los que concurran los siguientes requisitos: - Carecer de finalidad lucrativa y dedicar los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica naturaleza. El carácter «no lucrativo » de los establecimientos privados se determina en función de todas sus actividades, no solo de las exentas. Aunque la entidad pretenda obtener un superavit anual en sus cuentas, puede apreciarse ese carácter siempre que no exista intención u obligación de repartirlo entre sus socios ( TJUE 21-3-02 ). - Los cargos de presidente, patrono o representante legal deben ser gratuitos y carecer de interés en los resultados económicos de la explotación, por sí mismos o a través de persona interpuesta. - Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos y sus cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive, no pueden ser destinatarios principales de las operaciones exentas, ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los servicios (este requisito no se exige en las prestaciones de servicios relativas a asistencia social y servicios deportivos, ver nº 9272 y nº 9284 ( LIVAart.20.uno.8.º y 13.º ).
Adquisición de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo cuando el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administración en la forma reglamentada.
No consignación en la autoliquidación de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones, conforme a la LIVA art.84.uno.2º, 3º, 4º, art.85 y art.140 quinquies (nº 9506 s.).
Falta de comunicación en plazo o comunicación incorrecta por parte de los destinatarios de ejecuciones de obra a quienes las realicen, que (nº 9522): - están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales. - las operaciones corresponden a un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones.
Falta de comunicación en plazo o de forma incorrecta de los destinatarios de las operaciones en las entregas por ejecución de garantía sobre inmuebles, a quienes las realicen, de la circunstancia de estar actuando en su condición de sujeto pasivo (nº 9520).
Obtención, mediante acción u omisión culposa o dolosa, de una incorrecta repercusión del Impuesto, siempre que el destinatario no tenga derecho a la deducción total de las cuotas soportadas. Los infractores serán las personas quesean responsables de la acción u omisión
No consignación en la declaración-liquidación, o hacerlo de forma incorrecta o incompleta, de cuotas tributarias de operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos acogidos al diferimiento del ingreso (nº 11053).
No presentar o hacerlo de forma incorrecta o incompleta, declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones asimiladas a las importaciones (salidas de las áreas exentas y abandono de los regímenes suspensivos (nº 9904 s.).
Repercusión improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.
La Dir 98/80/CE , aplicable desde 1-1-2000, e incorporada después a la Dir 2006/112/CE art.344s. , estableció el régimen especial del oro de inversión. Con anterioridad este bien tributaba en régimen general, si bien algunos Estados miembros estaban facultados para aplicar determinadas exenciones a las operaciones relativas a dicho bien. La citada directiva armonizó la tributación en toda la UE y la L 55/1999 la incorporó a la legislación española. Este régimen tiene por objeto evitar distorsiones de competencia, aplicar al oro de inversión un régimen de exención análogo al de otras inversiones financieras, autorizando, además, determinadas deducciones para equiparar la tributación de las entregas y de las importaciones.
Régimen especial de inversión en oro
50% del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe mínimo de 30 euros por cada adquisición sin la repercusión del recargo.
10% de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas. Se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314 ).
1% de las cuotas devengadas de las operaciones en las que se ha incumplido, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 10.000 euros. En el caso de la sanción en ejecuciones de obra, esta se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314).
50% del beneficio indebidamente obtenido.
10% de las cuotas devengadas relativas a las liquidaciones de las Aduanas no consignadas.
Multa pecuniaria del 10% de la cuota de las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente. Cuando se trate de declaraciones relativas al abandono del RDDA, la sanción anterior se aplicará siempre que la suma total de cuotas declaradas sea inferior a las efectivamente devengadas en el período. Se reduce conforme a LGT art.188.1 (nº 14314).
100% de las cuotas indebidamente repercutidas, con un mínimo de 300 euros por cada factura en que se produzca la infracción
Domicilio fiscal de un Sujeto Pasivo en el contexto de una operación. Se trata del lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con las administraciones públicas
domicilio fiscal